Założenie firmy i prowadzenie biznesu na Ukrainie

Na liczne prośby Czytelników mojego bloga kontynuuję serię publikacji dotyczących systemu podatkowego na Ukrainie oraz sposobów opłacania podatków przez nierezydentów. Dodatkowo pragnę podkreślić, że dany wpis został przygotowany przy wsparciu specjalisty z zakresu prawa podatkowego i celnego oraz Partnera naszej kancelarii – Ivana Legeidy.

Dzisiaj pomówimy o najbardziej znanym oraz, do 2015 roku, czyli od momentu kiedy rozpoczęła się jego modernizacja – najbardziej korupcjogennym podatku, a mianowicie podatku od wartości dodanej [o innych podatkach na Ukrainie przeczytasz tutaj>>]

PODATEK OD WARTOŚCI DODANEJ (VAT) – to podatek pośredni, który wchodzi w skład ceny towarów oraz realizacji usług i jest wpłacany do budżetu państwowego Ukrainy.

Stawki podatku VAT na Ukrainie

• Ogólna stawka tego podatku wynosi 20%.

Istnieją również stawki specjalne:

• 7% – w przypadku dostarczania i wwożenia na Ukrainę poszczególnych artykułów medycznych;
• 0% – w przypadku eksportu towarów, przy reeksporcie, w trybie handlu bezcłowego oraz niektórych innych przypadkach.

Jednocześnie istnieją operacje, które są całkowicie zwolnione od podatku od wartości dodanej. Np. wolnym od VAT jest eksport produktów spożywczych dla dzieci oraz asortymentu dla niemowląt. Zwolniona od spłaty VAT jest też działalność z zakresu zarządzania funduszami oraz papierami wartościowymi (prawami korporacyjnymi oraz derywatami).

Jak wyznaczyć sumę VAT jaka podlega spłacie

Pozytywna różnica między zobowiązaniami podatkowymi oraz kredytem podatkowym według bilansu miesięcznego stanowi sumę VAT, która podlega wpłacie do budżetu. Przy czym wyjaśnijmy dokładnie dane terminy:

§ Zobowiązanie podatkowe (podatek należny) – ogólna suma podatku naliczona płatnikowi za okres rozliczeniowy;

§ Kredyt podatkowy – suma, o jaką płatnik podatku ma prawo zmniejszyć swoje zobowiązanie podatkowe za okres rozliczeniowy.

Dokument podatkowy („podatkowa nakładna”)

Dokument podatkowy pod nazwą „podatkowa nakładna” jest głównym dokumentem w relacjach między płatnikami VAT.

Przy realizacji dostawy towarów i usług płatnik podatku-sprzedawca jest zobowiązany sporządzić dokument podatkowy, zarejestrować go w odpowiednim rejestrze służby podatkowej (urzędu skarbowego) oraz wydać kupującemu na jego żądanie. Dla kupującego dokument podatkowy jest podstawą dla uznania kredytu podatkowego.

W niektórych przypadkach rejestracja dokumentu podatkowego w rejestrze służby fiskalnej może zostać wstrzymana do momentu wyjaśnienia prawomocności jego rejestracji.

Cechy rejestracji dokumentu podatkowego

Trzeba zauważyć, że w minionym roku służba fiskalna zaczęła wykorzystywać mechanizm wstrzymywania rejestracji dokumentów podatkowych w operacjach, co do których istniało podejrzenie, że były związane z rozpowszechnieniem się niezgodnego z prawem zwrotu podatku VAT. Dosyć często dokumenty podatkowe były automatycznie blokowane nawet w przypadku sumiennych płatników podatku, co doprowadzało do licznych przypadków łamania prawa podatników do uzyskania kredytu podatkowego.

Niedawno Rząd Ukrainy uregulował daną kwestię oraz uchwalił nowy system automatycznego blokowania dokumentów podatkowych, przez co istotnie udoskonalono mechanizm oraz kryteria dla wstrzymania rejestracji. Jak pokazuje praktyka, wśród sumiennych płatników podatku nie pojawiają się więcej problemy przy rejestracji.

Szczegóły płatności VAT dla nierezydentów oraz operacji z nierezydentami

W przypadku założenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością ze 100% polskim kapitałem, obowiązują ogólne postanowienia Kodeksu podatkowego Ukrainy, przewidziane dla płatników VAT.

W przypadku rejestracji Przedstawicielstwa nierezydenta jako płatnika podatku VAT również obowiązują normy Kodeksu podatkowego Ukrainy przewidziane dla płatników VAT.

W przypadku gdy nierezydent prowadzi działalność gospodarczą na terytorium Ukrainy nie otwierając stałego przedstawicielstwa, prowadzenie rachunkowości operacji przeprowadzanych z takim nierezydentem charakteryzuje się kilkoma szczególnymi cechami.

1. Operacją dostawy towaru dla takich nierezydentów może być tylko wwóz towarów na obszar celny Ukrainy przez kupującego (rezydenta) dane towary, wobec którego powstaje zobowiązanie podatkowe VAT przy podawaniu deklaracji celnej w celu odprawy celnej takich towarów.

2. W przypadku świadczenia usług przez takich nierezydentów, jeśli miejsce świadczenia usługi jest położone na obszarze celnym Ukrainy, osobą odpowiedzialną za naliczenie oraz spłatę podatku do budżetu jest odbiorca usługi.

Opodatkowanie operacji dostawy usług przez nierezydentów na obszarze celnym Ukrainy

1. Dla usług świadczonych przez nierezydentów na celnym terytorium Ukrainy podstawą opodatkowania jest umowna (kontraktowa) wartość takiej usługi z wliczeniem podatków oraz opłat, z wyjątkiem podatku VAT, które są włączone w cenę dostawy. Wyznaczona wartość przelicza się na walutę narodową według kursu wymiany walut ustalonego przez Narodowy Bank Ukrainy w dniu powstania podatkowego zobowiązania.

2. Osobno należy podkreślić, że Kodeks podatkowy Ukrainy ustala osobne zasady opodatkowania usług, które są świadczone przez nierezydentów na obszarze celnym Ukrainy. W przypadku świadczenia usługi przez nierezydenta, dokument podatkowy jest składany przez zarejestrowanego na terytorium Ukrainy podatnika – kupującego (odbiorcę usługi).

Zwrot sumy podatku VAT z budżetu

Nierezydenci nie mają możliwości otrzymania zwrotu podatku VAT z budżetu. Zwrot VAT jest przewidziany jedynie dla płatników VAT zarejestrowanych na Ukrainie, jak np. spółki z o. o., spółki akcyjne, przedstawicielstwa.

Płatnicy VAT w przypadku zaistnienia w bilansie miesięcznym pozytywnej różnicy między podatkiem należnym i podatkiem naliczonym, mają prawo do zwrotu odpowiedniej sumy VAT z budżetu. Przeważnie taka różnica powstaje u eksporterów, którzy mają kredyt podatkowy przy kupnie lub produkcji towaru z VAT oraz nie mają zobowiązań podatkowych wynikających z dostawy towaru po stawce zerowej.

Realny termin zwrotu VAT z budżetu dla podatnika wynosi średnio nie więcej niż dwa miesiące.